財稅微聚焦 | 不小心取得虛開發票是否要補稅?看看法院怎么說!

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眾所周知,取得被認定為虛開的增值稅專用發票在稅局未查明之前,暫時是不可以抵扣進項的。那么相對應的成本支出是否可以在企業所得稅稅前扣除呢?今天我們一起來看看。

一、案情重現

A公司(原告)購買廢銅,取得了27張增值稅專用發票,后遼寧省某稅局稽查局(被告)確認發票全部為虛開。A公司已經結轉主營業務成本并稅前扣除。稅局作出《稅務處理決定書》:要求A公司補繳增值稅3,095,936.62元、補繳2011年企業所得稅3,312,940.63元,2012年企業所得稅145,813.43元并加收滯納金。A公司不服提起訴訟,緣由是不知道從銷售方取得的為虛開發票。經審判,最終法院撤銷稅局的稅務處理決定,原因為:善意取得的虛開增值稅專用發票,稅法明確規定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。但對原告相應取得收入有關的合理支出未作認定,屬事實不清。

(來源:中國裁判文書網(2014)淮中行終字第0139號)

 

二、場景提煉

該案例中A公司屬于善意取得了虛開的增值稅專用發票,在未重新取得合法、有效的增值稅專用發票之前,暫時不可以抵扣進項,因此補繳增值稅,這點是沒有爭議的。但對于企業所得稅,法院認為,稅務機關對該發票對應的支出是否屬于企業收入相關的合理支出,未作出認定,因此撤銷稅局的稅務處理決定,A公司無需補繳企業所得稅。

 

三、案分析

1.先來看下“善意”二字,其實善意取得制度最先是在民法中出現的。比如物權法中,善意取得是指無處分權人將不動產或者動產轉讓給受讓人,受讓人是善意的且付出合理的價格,依法取得該不動產或者動產的所有權。這也是保護了善意第三人的利益。

2.增值稅中借用了這一概念,比如《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)以及《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函[2007]1240號),對于善意取得的增值稅專用發票,購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處,被依法追繳已抵扣稅款的不加收滯納金。

3.這里的善意取得是指:購貨方與銷售方存在真實的交易銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票,專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符,且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

4.但是,善意取得制度在企業所得稅法中并沒有規定。對于善意取得虛開發票能否在企業所得稅稅前扣除,結合政策,實務中一般有兩種觀點:

(1) 業務真實合理可扣除論

《企業所得稅法》第八條:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年第28號 )規定:本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。

(2)不合規發票不可扣除論

《稅收征收管理法》第二十一條規定:納稅人購買商品必須取得合法有效的發票。

《關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發[2008]88號)規定:不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

《國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知》(國稅發[2008]40號)規定:對于不符合規定的發票和其他憑證,包括虛假發票和非法代開發票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

這幾個政策目前都是有效的,表面上看起來兩種觀點是互相矛盾的。但其實“業務真實合理可扣除論”和“不合規發票不可扣除論”并不是完全對立的。雖然說不合規發票不允許作為稅前扣除的憑證,但也并沒有否決其他合規憑證可以作為稅前扣除的證據。所以,和企業經營相關的真實支出,應是可以稅前扣除的。再者,國家稅務總局公告2018年第28號其實對稅前扣除也做了進一步明確。該文件不僅指出了不合規發票不可以作為稅前扣除的憑證,還說明了取得不合規發票如何處理:即補開、換開或者使用其他外部憑證。

 

四、案例總結

上述案例中,在交易真實的情形下,企業取得了不合規的虛開發票,最終法院判決允許進行稅前扣除,無須補繳企業所得稅稅款。但實務中,稅務機關和納稅人依然存在博弈,也有很多企業因為取得不合規發票被稅局認定不得稅前扣除。

而從風險防范的角度,即使是善意取得的虛開發票,其進項稅額也是暫不能抵扣的。因此,納稅人應從源頭抓起,防范取得虛開發票,減少給企業帶來的麻煩和潛在的風險。

那么,該如何防范取得虛開發票呢?

(1)發票查驗。可以到發票驗偽平臺或者當地稅局網站(不能查到的可以咨詢當地12366)查詢真偽。

(2)與建立關系的老客戶進行交易,彼此有信任基礎,相對來說風險比較低。同時建議企業設立供應商定期抽查的機制,畢竟時間一長,容易松懈。

(3)如果涉及到新客戶,特別是異地客戶,可在工商公示系統查詢對方是否為正常經營。

(4)相關的單據留存好。該做法雖然不能完全避免取得虛開的發票,但是留存好相關資料,可便于日后企業面對不利情形時能夠合理解釋。相關資料如相關的合同、運輸合同、送貨單、入庫單據、檢驗證明、支付憑證等等,以此證明業務的真實性。

(5)盡量通過公戶轉賬。國家稅務總局公告2018年第28號中也提到了取得不合規發票,雖交易真實卻無法補開、換開、其他外部憑證的情況,稅前扣除必備資料之一是:非現金支付的付款憑證。因此大額交易盡量避免現金或者私戶轉賬。

2019年9月4日 11:40
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